Учет приобретения медстраховки

Условие

Организация в интересах своих 25 работников заключила с государственной страховой организацией договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов (не превышает 3% фонда заработной платы всех работников организации), уплаченных страховщику единовременно при заключении договора, составила 58860000 руб. (без НДС), в том числе:

- за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);

- за 15 работников - 30060000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).

В соответствии с условиями договора медпомощь застрахованным работникам будет оказываться государственной организацией здравоохранения. Стоимость медстраховок с учетом других доходов работников, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Сумма ежемесячных страховых взносов, уплаченная за 10 работников, в размере 400000 руб. ((240000 руб. - 2 x 100000 руб.) x 10) превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.), поэтому при исчислении налога на прибыль учитывается сумма страховых вносов в размере 4505000 руб. (4905000 - 400000) (подп. 1.2 Указа N 219).

На практике случается, когда коллективным договором или положением о социальной политике предусмотрено, что медстраховки приобретаются на условиях частичной оплаты работниками страховых взносов (они удерживаются из заработной платы на основании заявления либо вносятся в кассу организации или перечисляются на ее расчетный счет).

В такой ситуации в состав прочих расходов по текущей деятельности включается часть страховых взносов, уплаченная организацией и не возмещаемая работниками. Именно эта часть сравнивается с установленным пределом для включения в затраты, учитываемые при налогообложении, и подлежит обложению подоходным налогом.

Возмещаемая часть страховых взносов - это расходы работников, поэтому подоходный налог с нее организацией не удерживается. Вместе с тем, поскольку договор медстрахования заключен между страховщиком и организацией, она не может применить при обложении доходов работников предусмотренный законодательством социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода, уплаченной работником в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Другое по теме:

Политика ОАО Банк «Возрождение» в области страхования кредитных рисков
Рассмотрим алгоритм страхования кредитных рисков, который позволяет застраховать банк «Возрождение» от превышения расходов на кредитную деятельность, связанных с необходимостью увеличения резервов на возможные потери, над процентными доходами. Страхование осуществляет страховая компания РОСНО. Испо ...

Развитие рынка ОБР
Создание рынка ОБР после августовского финансового кризиса 1998 года стало экстренной мерой, призванной сгладить негативные последствия замораживания государственных облигаций. В условиях обострения проблем ликвидности банковской системы облигации Банка России могли занять освободившуюся нишу на фи ...

Сущность добровольного медицинского страхования
Страховое дело — важный экономический институт, который существовал в разных экономических формациях, один из развивающихся видов бизнеса. Страхование призвано удовлетворить насущную и фундаментальную потребность человека — потребность безопасности. Повышение роли страхования в современной экономик ...