Условие
Организация в интересах своих 25 работников заключила с государственной страховой организацией договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов (не превышает 3% фонда заработной платы всех работников организации), уплаченных страховщику единовременно при заключении договора, составила 58860000 руб. (без НДС), в том числе:
- за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);
- за 15 работников - 30060000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).
В соответствии с условиями договора медпомощь застрахованным работникам будет оказываться государственной организацией здравоохранения. Стоимость медстраховок с учетом других доходов работников, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операций |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
Бухгалтерские записи при заключении договора медстрахования | |||
Произведена оплата страховых взносов страховщику за страхование работников |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
51 "Расчетные счета" |
58860000 |
Отражена в составе расходов будущих периодов сумма страховых взносов |
97 "Расходы будущих периодов" |
76 |
58800000 |
Бухгалтерские записи в течение срока действия договора медстрахования (ежемесячно) | |||
Отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности сумма страховых взносов (58860000 руб. / 12 мес.) |
90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" <28> |
97 |
4905000 |
Удержан подоходный налог (без учета других доходов и налоговых вычетов) (4905000 руб. x 12%) |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
68-4 "Расчеты по подоходному налогу" |
588600 |
Уплачен подоходный налог (по сроку уплаты) |
68-4 |
51 |
588600 |
Сумма ежемесячных страховых взносов, уплаченная за 10 работников, в размере 400000 руб. ((240000 руб. - 2 x 100000 руб.) x 10) превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.), поэтому при исчислении налога на прибыль учитывается сумма страховых вносов в размере 4505000 руб. (4905000 - 400000) (подп. 1.2 Указа N 219).
На практике случается, когда коллективным договором или положением о социальной политике предусмотрено, что медстраховки приобретаются на условиях частичной оплаты работниками страховых взносов (они удерживаются из заработной платы на основании заявления либо вносятся в кассу организации или перечисляются на ее расчетный счет).
В такой ситуации в состав прочих расходов по текущей деятельности включается часть страховых взносов, уплаченная организацией и не возмещаемая работниками. Именно эта часть сравнивается с установленным пределом для включения в затраты, учитываемые при налогообложении, и подлежит обложению подоходным налогом.
Возмещаемая часть страховых взносов - это расходы работников, поэтому подоходный налог с нее организацией не удерживается. Вместе с тем, поскольку договор медстрахования заключен между страховщиком и организацией, она не может применить при обложении доходов работников предусмотренный законодательством социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода, уплаченной работником в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Другое по теме:
Понятие и классификация расчетов
Совокупный платежный оборот представляет собой процесс движения денег в наличной и безналичной формах и инструментов денежного рынка, выполняющих функции средства обращения и средства платежа и обслуживающих экономические отношения между субъектами хозяйственной деятельности. В зависимости от форм ...
Обобщение опыта деятельности страховых компаний, работающих на рынке
добровольного медицинского страхования
здравоохранение оплата медицинский страхование Считается, что саму идею страхования придумали английские купцы, несущие убытки из-за ушедших в плавание и так и не вернувшихся кораблей. Купцы решили в случаях гибели и пропажи кораблей распределять понесенный ущерб поровну. Для этого производились от ...
Оценка эффективности проектных решений
Организация разработки проекта Предполагается длительность инвестиционного периода – 12 мес. Необходимо провести детальный анализ затрат на его реализацию. Для этого следует рассчитать издержки на единовременные или капитальные – необходимые до начала производства и текущие. В качестве капитальных ...