Учет приобретения медстраховки

Условие

Организация в интересах своих 25 работников заключила с государственной страховой организацией договор медстрахования на 12 месяцев. Сумма страховых взносов (не превышает 3% фонда заработной платы всех работников организации), уплаченных страховщику единовременно при заключении договора, составила 58860000 руб. (без НДС), в том числе:

- за 10 работников - 28800000 руб. (из расчета 240000 руб. за работника в месяц);

- за 15 работников - 30060000 руб. (из расчета 167000 руб. за работника в месяц).

В соответствии с условиями договора медпомощь застрахованным работникам будет оказываться государственной организацией здравоохранения. Стоимость медстраховок с учетом других доходов работников, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превышает размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога.

Решение

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Сумма ежемесячных страховых взносов, уплаченная за 10 работников, в размере 400000 руб. ((240000 руб. - 2 x 100000 руб.) x 10) превышает установленный предел в две базовые величины (базовая величина - 100000 руб.), поэтому при исчислении налога на прибыль учитывается сумма страховых вносов в размере 4505000 руб. (4905000 - 400000) (подп. 1.2 Указа N 219).

На практике случается, когда коллективным договором или положением о социальной политике предусмотрено, что медстраховки приобретаются на условиях частичной оплаты работниками страховых взносов (они удерживаются из заработной платы на основании заявления либо вносятся в кассу организации или перечисляются на ее расчетный счет).

В такой ситуации в состав прочих расходов по текущей деятельности включается часть страховых взносов, уплаченная организацией и не возмещаемая работниками. Именно эта часть сравнивается с установленным пределом для включения в затраты, учитываемые при налогообложении, и подлежит обложению подоходным налогом.

Возмещаемая часть страховых взносов - это расходы работников, поэтому подоходный налог с нее организацией не удерживается. Вместе с тем, поскольку договор медстрахования заключен между страховщиком и организацией, она не может применить при обложении доходов работников предусмотренный законодательством социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода, уплаченной работником в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Другое по теме:

Практика зарубежных стран
В Западной Европе и США давно сформировалась развитая и законодательно отрегулированная система ипотеки, в основу которой положены четкие методы регистрации недвижимости, а также строгое юридическое оформление возникновения и прекращения залогового права на недвижимое имущество. По данным Националь ...

Источники информации необходимые для оценки кредитоспособности заемщика
Заключению кредитного договора предшествуют определенные действия со стороны банка и заемщика, заключающиеся в праве банков затребовать от потенциального заемщика определенных документов, характеризующих его правоспособность и кредитоспособность. Причем перечень таких документов устанавливается зак ...

Анализ международных систем денежных переводов в АКБ «Алмазэргиэнбанк» ОАО
Анализ международных систем денежных переводов (МСДП) в АКБ «Алмазэргиэнбанк» ОАО основан на следующих моментах: · определение направлений денежных потоков, отправляемых мигрантами; · динамика совокупного объема денежных переводов, осуществляемые через международные системы денежных переводов с 200 ...